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【税法大全】农产品征税范围

发布日期: 2023-11-08 17:29:14 作者: 产品展示

  《中华人民共和国增值税暂行条例》所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”,是指

  政策依据:财政部 国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知 财税字〔1995〕52号

  《农业产品征税范围注释》中明确:农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。主要分类两类:

  一类是植物类,最重要的包含人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。其中又分为十一个类别,详见下图

  需要注意的是,部分植物或果实经过加工,其产品按注释规定仍为初级农产品范围,如经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食(如:面粉,米,玉米面、渣等)。但不能想当然的以为碾磨工艺后的产品均应属于初级农产品,如注释规定碾磨后的园艺植物(如胡椒粉、花椒粉等),不属于本货物的征税范围。本文由德新税悟原创整理,转载请标注明确来源确定初级农产品范围,其目的是为适用自产农产品政策奠定基础。如果适用销售自产农产品免征增值税政策,首先对应产品应属于初级农产品,第二个要点是所销售的初级农产品应为自产产品。如果是外购后再销售的初级农产品,或者外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品,不属于免税的范围,应当依规定税率征收增值税。

  农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围有:

  粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围有小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮(如:大麦、燕麦等),以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食(如:面粉,米,玉米面、渣等)。

  以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品,不属于本货物的征税范围。

  蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的总称。本货物的征税范围有各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。

  经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜,腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等,也属于本货物的征税范围。

  各种蔬菜罐头(罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装,经排气密封的各种食品。下同)不属于本货物的征税范围。

  烟叶是指各种烟草的叶片和经过简单加工的叶片。本货物的征税范围有晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。

  3.初烤烟叶。是指烟草种植者直接烤制的烟叶。不包括专业复烤厂烤制的复烤烟叶。

  茶叶是指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽(即茶青),以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。本货物的征税范围包括各种毛茶(如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等)。

  园艺植物是指可供食用的果实,如水果、果干(如荔枝干、桂圆干、葡萄干等)、干果、果仁、果用瓜(如甜瓜、西瓜、哈密瓜等),以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。

  各种水果罐头,果脯,蜜饯,炒制的果仁、坚果,碾磨后的园艺植物(如胡椒粉、花椒粉等),不属于本货物的征税范围。

  利用上述药用植物加工制作而成的片、丝、块、段等中药饮片,也属于本货物的征税范围。

  油料植物是指主要用作榨取油脂的各种植物的根、茎、叶、果实、花或者胚芽组织等初级产品,如菜子(包括芥菜子)、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等。

  纤维植物是指利用其纤维作纺织、造纸原料或者绳索的植物,如棉(包括籽棉、皮棉、絮棉)、、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等。

  林业产品是指乔木、灌木和竹类植物,以及天然树脂、天然橡胶。林业产品的征税范围有:

  1.原木。是指将砍伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木,以及锯成一定长度的木段。

  2.原竹。是指将砍倒的竹去其枝、梢或者叶的竹类植物,以及锯成一定长度的竹段。

  3.天然树脂。是指木科植物的分泌物,包括生漆、树脂和树胶,如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和天然橡胶(包括乳胶和干胶)等。

  4.其他林业产品。是指除上述列举林业产品以外的其他各种林业产品,如竹笋、笋干、棕竹、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等。

  其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物,如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。

  干花、干草、薯干、干制的藻类植物,农业产品的下脚料等,也属于本货物的征税范围。

  水产品是指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物。本货物的征税范围包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗(卵)、虾苗、蟹苗、贝苗(秧),以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品。

  干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类,如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等,以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠,也属于本货物的征税范围。

  2.兽类、禽类和爬行类动物的肉产品,包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉,兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。

  各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品,如腊肉、腌肉、熏肉等,也属于本货物的征税范围。

  动物皮张是指从各种动物(兽类、禽类和爬行类动物)身上直接剥取的,未经鞣制的生皮、生皮张。

  将生皮、生皮张用清水、盐水或者防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干,未经鞣制的,也属于本货物的征税范围。

  其他动物组织是指上述列举以外的兽类、禽类、爬行类动物的其他组织,以及昆虫类动物。

  在《农业产品征税范围注释》之外,结合实际执行过程中的疑问,国家税务总局先后下发了多个文件,对具体产品是不是属于农产品范围及适用的增值税税率问题进行了明确。这就要求我们逐一将对应文件找出来,增补进初级农产品目录中去。(注:以下内容中对应的增值税适用税率表述为13%,为引用的政策原文,现行农产品增值税税率经多次税率简并和下调,目前为9%)1、干姜、姜黄干姜、姜黄属于《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字[1995]52号)中农业产品的范围,根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)规定,其增值税适用税率为13%。

  干姜是将生姜经清洗、刨皮、切片、烘烤、晾晒、熏硫等工序加工后制成的产品。

  姜黄包括生姜黄,以及将生姜黄经去泥、清洗、蒸煮、晾晒、烤干、打磨等工序加工后制成的产品。政策依据:国家税务总局关于干姜姜黄增值税适用税率问题的公告 国家税务总局公告2010年第9号2、挂面

  挂面按照粮食复制品适用13%的增值税税率。政策依据:国家税务总局关于挂面适用增值税税率问题的通知 国税函〔2008〕1007号3、茴油、毛椰子油

  茴油是八角树枝叶、果实简单加工后的农业产品,毛椰子油是椰子经初加工而成的农业产品,二者均属于农业初级产品,可按13%的税率征收增值税。政策依据:国家税务总局关于茴油、毛椰子油适用增值税税率的批复 国税函〔2003〕426号4、动物骨粒

  动物骨粒属于《农业产品征税范围注释》(财税字〔1995〕52号)第二条第(五)款规定的动物类“其他动物组织”,其适用的增值税税率为13%。

  动物骨粒是指将动物骨经筛选、破碎、清洗、晾晒等工序加工后的产品。政策依据:国家税务总局关于动物骨粒适用增值税税率的公告 国家税务总局公告2013年第71号5、巴氏杀菌乳、灭菌乳

  按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》(GB19645—2010)生产的巴氏杀菌乳和按照《食品安全国家标准—灭菌乳》(GB25190—2010)生产的灭菌乳,均属于初级农业产品,可依照《农业产品征收范围注释》中的鲜奶按13%的税率征收增值税。政策依据:国家税务总局关于部分液体乳增值税适用税率的公告 国家税务总局公告2011年第38号6、人工合成牛胚胎

  人工合成牛胚胎属于《农业产品征税范围注释》(财税字[1995]52号)第二条第(五)款规定的动物类“其他动物组织”,人工合成牛胚胎的生产的全部过程属于农业生产,纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。政策依据:国家税务总局关于人工合成牛胚胎适用增值税税率问题的通知 国税函〔2010〕97号7、玉米胚芽

  根据现行增值税政策规定,玉米胚芽属于《农业产品征税范围注释》中初级农产品的范围,适用13%的增值税税率;

  本公告自2012年5月1日起施行。政策依据:《国家税务总局关于部分玉米深加工产品增值税税率问题的公告》(国家税务总局公告2012年第11号)

  1、水洗猪鬃水洗猪鬃是生猪鬃经过浸泡(脱脂)、打洗、分绒等工艺流程生产的产品,已不属于农业产品征税范围,应按“洗净毛、洗净绒”征收增值税。政策依据:国家税务总局关于水洗猪鬃征收增值税问题的批复 国税函〔2006〕773号2、皂脚皂脚是碱炼动植物油脂时的副产品,不能食用,主要用作化学工业原料。因此,皂脚不属于食用植物油,也不属于《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)中农业产品的范围,应按照17%的税率征收增值税。政策依据:国家税务总局关于皂脚适用增值税税率问题的公告 国家税务总局公告2011年第20号3、淀粉农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。从淀粉的生产工艺流程等方面看,淀粉不属于农业产品的范围,应按照17%的税率征收增值税。政策依据:国家税务总局关于淀粉的增值税适用税率问题的批复 国税函〔1996〕744号4、人发

  人发不属于《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)规定的农业产品范围,应适用17%的增值税税率。政策依据:国家税务总局关于人发适用增值税税率问题的批复 国税函〔2009〕625号5、调制乳

  按照《食品安全国家标准—调制乳》(GB25191—2010)生产的调制乳,不属于初级农业产品,应按照17%税率征收增值税。政策依据:国家税务总局关于部分液体乳增值税适用税率的公告 国家税务总局公告2011年第38号6、复合胶

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